Налоговая в России начала активнее проверять займы
Фото: Global Look Press
В 2024–2025 годах в практике налоговых органов России усилилась тенденция переквалификации внутригрупповых займов в дивиденды или иные доходы. Это связано с изменениями в контроле трансфертного ценообразования, заявил управляющий партнер компании «Русяев и партнеры», юрист Илья Русяев.
Он напомнил, что введены вторичные корректировки (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ), при которых суммы, отклоняющиеся от рыночного уровня, могут считаться дивидендами с обязанностью удержания налога у источника. Федеральный закон №39-ФЗ от 26.02.2024 отменил двухлетний барьер на назначение ТЦО-проверок, и теперь инспекции вправе анализировать три предшествующих года, что расширило возможности контроля.
«Критерии риска прослеживаются в судебной практике: беспроцентные займы, отсутствие графика погашения, систематическая пролонгация, нереальные сроки возврата, отсутствие действий по взысканию, значительная нераспределенная прибыль при параллельном финансировании участников. Однако сам по себе беспроцентный займ еще не образует нарушения — риски возникают в совокупности этих обстоятельств. В таких случаях суды признают экономическую сущность сделки как распределение прибыли. Есть и примеры переквалификации займов руководителям в оплату труда с доначислением НДФЛ и страховых взносов», — рассказал Русяев.
По его словам, сохраняется и риск применения правил о тонкой капитализации (ст. 269 НК РФ): при нарушении соотношения долг/собственный капитал проценты по займам исключаются из расходов и приравниваются к дивидендам. При списании долгов иностранным компаниям Минфин в письме от 20.01.2025 №03-08-05/3921 указал на формирование дохода от источников в РФ, что ведет к удержанию налога.
«Рост доказательной базы ФНС объясняется расширением межведомственного обмена данными, развитием цифровых аналитических систем и унификацией подходов к проверкам. Для бизнеса это означает необходимость документировать рыночность условий займа, обеспечивать фактический возврат и фиксировать действия по взысканию. Без этих мер вероятность переквалификации и доначислений становится крайне высокой», — предупредил юрист.
